近日，江蘇省某市稽查局公示的一(yī)則處理、處罰決定顯示，某金屬制品加工(gōng)企業因采購廢銅未取得發票，通過員(yuán)工(gōng)成立個體(tǐ)戶的方式向該公司開(kāi)具增值稅專用發票，涉案發票金額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。處理決定中(zhōng)，在增值稅及附加稅層面，稽查局要求企業做進項轉出，補繳增值稅766餘萬元、附加稅92萬元，并加收滞納金；在企業所得稅層面，因企業無法準确核算相關成本費(fèi)用，核定其應稅所得率爲6.64%，企業應補繳企業所得稅1451餘萬元，并加收滞納金。處罰決定中(zhōng)，根據《稅收征收管理法》第六十三條第一(yī)款的規定，對企業少申報繳納的增值稅及城市維護建設稅處50%的罰款，合計近400萬元。

通過員(yuán)工(gōng)或其他個人成立個體(tǐ)戶向用廢企業開(kāi)具發票是部分(fēn)再生(shēng)資(zī)源企業緩解第一(yī)張發票困境的途徑，但在實踐中(zhōng)，該種模式存在較大(dà)的涉稅風險，一(yī)方面，個體(tǐ)戶與用廢企業之間并無真實的貨物(wù)交易，用廢企業極易被認定爲讓他人爲自己虛開(kāi)發票；另一(yī)方面，實踐中(zhōng)各地稅務機關對代開(kāi)行爲的界定存在較大(dà)的偏差，有真實業務模式下(xià)的如實代開(kāi)是否構成虛開(kāi)也存在諸多争議。企業在構建業務鏈條時要關注其中(zhōng)的涉稅風險，以業務真實性爲第一(yī)準則，及時與稅務機關溝通、了解其執法口徑，防控涉稅風險。

國家稅務總局**市稅務局第二稽查局

稅務處理決定書(shū)

*稅稽二處〔2024〕**号

**金屬制品加工(gōng)有限公司：（納稅人識别号：9132*****）

我(wǒ)局（所）于2020年1月9日至2023年12月11日對你（單位）（地址：***）2018年1月1日至2021年12月31日稅收申報繳納和代扣代繳義務情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下(xià)：

一(yī)、違法事實

1.你單位利用吳**等4名本單位員(yuán)工(gōng)成立***金屬制品經營部等4家個體(tǐ)戶，在沒有真實交易的情況下(xià)，于2018年5月向你單位開(kāi)具271份增值稅專用發票，金額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。

經查，2017年5月，江蘇中(zhōng)關村(cūn)銷售給你單位2.5億元的廢銅沒有發票，你單位隻能估價入賬，2018年企業所得稅彙算清繳前，你單位向江蘇中(zhōng)關村(cūn)索要發票，江蘇中(zhōng)關村(cūn)無法提供發票，你單位便通過上述方式向自己開(kāi)具發票。

經江蘇稅務局大(dà)數據管理平台查詢，上述增值稅已于2018年5月認證抵扣。

2.你單位2021年1月向江蘇**實業發展有限公司開(kāi)具198份增值稅專用發票，金額194381013.15元，稅額25269531.61元，價稅合計219650544.76元；向***貿易有限公司開(kāi)具164份增值稅專用發票，金額162370921.06元，稅額21108220.10元，價稅合計183479141.16元。

上述362份增值稅專用發票未申報繳納增值稅、城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業所得稅。

二、處理決定及依據

（一(yī)）你單位未按規定進行增值稅、城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業所得稅納稅申報。

1.對上述違法事實，根據《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》（中(zhōng)華人民共和國國務院令第538号）第九條、《國家稅務總局關于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33号）的規定，對你單位追繳2018年5月增值稅7663869.99元，2021年1月增值稅46377751.71元，合計54041621.70元。

2.對上述違法事實，根據《中(zhōng)華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《國務院關于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規定〉的決定》（中(zhōng)華人民共和國國務院令第448号）、《江蘇省人民政府關于調整教育費(fèi)附加等政府性基金征收辦法的通知(zhī)》（蘇政發〔2003〕66号）第一(yī)條第一(yī)項、第二項、《江蘇省人民政府關于調整地方教育附加等政府性基金有關政策的通知(zhī)》(蘇政發〔2011〕3号) 第一(yī)條、第三條的規定，對你單位追繳2018年5月城市維護建設稅536470.90元，教育費(fèi)附加229916.10元、地方教育附加153277.40元，合計919664.40元；2021年1月城市維護建設稅3246442.62元，教育費(fèi)附加1391332.55元、地方教育附加927555.03元，合計5565330.20元。

3.對上述違法事實，你單位無法準确核算相關成本費(fèi)用，根據《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條第一(yī)款第（二）項、第（四）項規定、《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條第一(yī)款第（四）項規定，核定你2018年和2021年企業所得稅應納稅額。核定你單位2018年度應稅所得率爲6.64%，2021年度應稅所得率爲4%。

你單位2018年度申報營業收入615212602.86元，營業外(wài)收入3937.56元，應調增營業收入258941997.48元，調整後的收入爲874158537.90元，應申報繳納企業所得稅874158537.90×6.64%×25%=14511031.73元，已申報繳納企業所得稅0元，追繳2018年企業所得稅14511031.73元。

你單位2021年度未申報營業收入，應調增營業收入356751934.21元，調整後的收入爲356751934.21元，應申報繳納企業所得稅356751934.21×4%×25%=3567519.34元，已申報繳納企業所得稅0元，追繳2021年企業所得稅3567519.34元。

合計追繳企業所得稅18078551.07元。

（二）對上述違法事實，根據《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十五條的規定，對你單位未按規定繳納的稅款從滞納稅款之日起，按日加收滞納稅款萬分(fēn)之五的滞納金。

限你（單位）自收到本決定書(shū)之日起15日内到國家稅務總局**稅務局将上述稅款及滞納金繳納入庫，并按照規定進行相關賬務調整。逾期未繳清的，将依照《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定強制執行。

你（單位）若同我(wǒ)局（所）在納稅上有争議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滞納金或者提供相應的擔保，然後可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關确認之日起六十日内依法向國家稅務總局**稅務局申請行政複議。

稅務機關（印章）

二Ｏ二四年一(yī)月二十六日

國家稅務總局**市稅務局第二稽查局

稅務行政處罰決定書(shū)

*稅稽二罰〔2024〕**号

**金屬制品加工(gōng)有限公司：（納稅人識别号：9132****）

經我(wǒ)局（所）于2020年1月9日至2023年12月11日對你（單位）（地址：*****）2018年1月1日至2021年12月31日稅收申報繳納和代扣代繳義務情況進行了檢查，你（單位）存在違法事實及處罰決定如下(xià)：

一(yī)、違法事實及證據

1.你單位利用吳**等4名本單位員(yuán)工(gōng)成立***金屬制品經營部等4家個體(tǐ)戶，在沒有真實交易的情況下(xià)，于2018年5月向你單位開(kāi)具271份增值稅專用發票，金額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。

經查，2017年5月，江蘇中(zhōng)關村(cūn)銷售給你單位2.5億元的廢銅沒有發票，你單位隻能估價入賬，2018年企業所得稅彙算清繳前，你單位向江蘇中(zhōng)關村(cūn)索要發票，江蘇中(zhōng)關村(cūn)無法提供發票，你單位便通過上述方式向自己開(kāi)具發票。

經江蘇稅務局大(dà)數據管理平台查詢，上述增值稅已于2018年5月認證抵扣。

2.你單位2021年1月向江蘇**實業發展有限公司開(kāi)具198份增值稅專用發票，金額194381013.15元，稅額25269531.61元，價稅合計219650544.76元；向**貿易有限公司開(kāi)具164份增值稅專用發票，金額162370921.06元，稅額21108220.10元，價稅合計183479141.16元。

上述362份增值稅專用發票未申報繳納增值稅、城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業所得稅。

對違法事實1，有以下(xià)證據證明：

證據1-1：吳**等4人的個人銀行卡資(zī)金流水。

證據1-2：江蘇中(zhōng)關村(cūn)的情況說明。

證據1-3：**金屬制品經營部等4個體(tǐ)戶開(kāi)具發票清單。

證據1-4：**金屬制品加工(gōng)有限公司收受4個體(tǐ)戶發票的抵扣清單。

對違法事實2，有以下(xià)證據證明：

證據2-1：你單位開(kāi)具給江蘇**實業發展有限公司和**貿易有限公司的發票明細。

證據2-2：你單位2021年的納稅申報明細。

二、處罰決定

對上述違法事實，根據《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一(yī)款、《中(zhōng)華人民共和國行政處罰法》第三十二條第（一(yī)）項的規定，決定對你單位處2018年少申報繳納的增值稅稅款百分(fēn)之五十的罰款，計7663869.99×50%=3831935元，城市維護建設稅百分(fēn)之五十的罰款，計536470.90×50%=268235.45元；2021年少申報繳納的增值稅稅款百分(fēn)之五十的罰款，計46377751.71×50%=23188875.86元，城市維護建設稅百分(fēn)之五十的罰款，計3246442.62×50%=1623221.31元。

以上應繳款項共計28,912,267.62元。限你（單位）自本決定書(shū)送達之日起15日内到國家稅務總局**稅務局繳納入庫。到期不繳納罰款，我(wǒ)局（所）可依照《中(zhōng)華人民共和國行政處罰法》第七十二條第一(yī)款第（一(yī)）項規定，每日按罰款數額的百分(fēn)之三加處罰款。

如對本決定不服，可以自收到本決定書(shū)之日起六十日内依法向國家稅務總局**市稅務局申請行政複議，或者自收到本決定書(shū)之日起六個月内依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請複議也不向人民法院起訴、又(yòu)不履行的，我(wǒ)局（所）有權采取《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。

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