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「财稅政策」關于農産品稅收抵扣的相關問題
發布時間：2023/10/20 閱讀量：363
朋友一(yī)進門就唉聲歎氣：這個農産品怎麽這麽麻煩啊，進項稅抵扣問題我(wǒ)本來以爲已經搞明白(bái)了，結果公司從超市買了些水果、蔬菜，開(kāi)的有專票和普票，我(wǒ)查了半天，搞不清楚應該不應該抵扣進項稅。你說，農産品，到底該怎麽抵扣進項稅？
我(wǒ)說：農産品的進項稅抵扣确實比較特殊，需要專門聊一(yī)聊。
朋友說：我(wǒ)就不明白(bái)了，爲啥農産品要搞特殊化？
我(wǒ)說：你想啊，農民伯伯辛辛苦苦地種出糧食啊、水果啊，飼養的牲口賣出去(qù)，又(yòu)掙不了多少錢，你忍心讓他們繳稅？
朋友說：我(wǒ)是不忍心讓他們繳稅，可我(wǒ)聽(tīng)你叫農民伯伯我(wǒ)更不忍心，小(xiǎo)孩這麽叫還可以，你這把年紀還這樣稱呼，我(wǒ)有點起雞皮疙瘩。
我(wǒ)說：我(wǒ)這不是從小(xiǎo)學生(shēng)開(kāi)始這麽稱呼習慣了嗎(ma)。說正經的，農業生(shēng)産者銷售自産的農産品是免增值稅的。支持三農，這個沒話(huà)說。但你知(zhī)道增值稅是環環抵扣政策，具有傳導機制，國家對最上遊的初級農産品免稅，如果不進行政策上的特殊規定，最直接的結果會導緻下(xià)遊企業沒辦法抵扣進項稅，多繳增值稅，整體(tǐ)看就成了轉移稅負，而不是扶持農業了。所以政策上既要免除農業生(shēng)産者的增值稅，又(yòu)要想辦法讓下(xià)遊企業充分(fēn)抵扣進項稅，所以，購進農産品抵扣進項稅政策就格外(wài)繁瑣。
朋友說：哦，這樣啊，那政策上做了些什麽特殊規定呢？
我(wǒ)說：對于企業購進農産品抵扣進項稅，一(yī)共有兩種抵扣方式，第一(yī)種方式是憑票抵扣；第二種方式是核定扣除。各有各的特殊規定。
朋友說：那你先說說第一(yī)種憑票抵扣有什麽具體(tǐ)規定吧。
我(wǒ)說：農産品憑票扣稅，你隻需要記住：有四種憑證，四種抵扣方法。
這四種可以扣稅的憑證有：一(yī)增值稅專用發票；二海關專用繳款書(shū)；三農産品銷售發票；四農産品收購發票，後面這兩種屬于普通發票，。
朋友忍不住嘀咕：爲啥又(yòu)是銷售發票，又(yòu)是收購發票，這農産品發票到底應該是誰開(kāi)？
我(wǒ)說：這是農産品的一(yī)個特殊點，其他貨物(wù)當然都是銷售方開(kāi)發票，但農産品呢？既可以農業生(shēng)産者開(kāi)具銷售發票，又(yòu)因爲農産品收購企業會面對許多農戶，很多農戶是不具備開(kāi)發票的條件和能力的，所以允許反向開(kāi)具發票，由收購企業向農戶開(kāi)具農産品收購發票。
朋友說：哦，四種憑證我(wǒ)了解了，那四種抵扣方法是什麽？
我(wǒ)說：農産品的四種進項稅抵扣方法。第一(yī)種：收到一(yī)般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發票或海關專用繳款書(shū)，就是按發票上的稅額抵扣，這個很常規化；
第二種：從小(xiǎo)規模納稅人購進農産品，取得3%征收率的增值稅專用發票，發票上的标明的稅額雖然是3%，從2019年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅。取得的是3%的專票卻可以按9%計算抵扣，這種抵扣方式可是獨一(yī)份啊！
第三種：從農業生(shēng)産者手中(zhōng)購進農産品，按收購發票和銷售發票，注明的買價和9%扣除率計算進項稅。
第四種：如果購進的農産品用于生(shēng)産13%稅率的貨物(wù)的，在領用當期加計扣除1%的進項稅，也就等于實際扣除率是10%。這是營改增後簡并稅率的時候出現的規定，主要是爲了維持原先的扣稅力度，而專門制定的。
朋友說：哦，是這樣啊，讓我(wǒ)琢磨一(yī)下(xià)啊。普通發票，除了農産品收購發票和銷售發票，其他的都不能抵扣嗎(ma)？
我(wǒ)說：是的，采取憑票扣稅的方式，農産品能抵扣的隻有上面這四種憑證和四種扣稅方式，其他的都不能。比如你們公司從小(xiǎo)超市購進蔬菜取得的免稅的普通發票，或者買了點水果，取得了3%征收率的普通發票，這些都是不能抵扣進項稅的。
朋友說：我(wǒ)覺得這個農産品收購發票聽(tīng)起來還挺方便的，上次我(wǒ)們公司從養殖場買一(yī)些雞鴨肉，作爲員(yuán)工(gōng)福利發放(fàng)，可養殖場沒有給我(wǒ)們公司開(kāi)票，我(wǒ)們公司能不能自己開(kāi)一(yī)張農産品收購發票來計算抵扣進項稅嗎(ma)？
我(wǒ)啞然失笑：當然不可以，首先，這個收購發票必須是對農業生(shēng)産者個人開(kāi)具，肯定不能給養殖場開(kāi)收購發票。另外(wài)農産品收購發票不是你想領就能領的，首先你公司确實有收購農産品的業務，另外(wài)還需要具備其他的一(yī)些條件，經過申請審批後才能領購。像你們公司偶爾買點農産品這樣的業務，肯定是不能領購農産品收購發票的。
1、農産品抵扣進項稅有幾種方式？
答：農産品抵扣進項稅有憑票抵扣和核定抵扣兩種方式，在憑票抵扣的方式下(xià)，根據取得票據的不同，有直接采用發票上的稅額抵扣，也有根據發票金額計算抵扣，但要清楚這個計算是建立在發票金額上的計算，不要和核定抵扣方式下(xià)的計算混爲一(yī)談。
2、憑票抵扣有哪幾種票據？
答：有四種票據，一(yī)是增值稅專用發票、二是海關進口增值稅專用繳款書(shū)、三是農産品收購發票、四是農産品銷售發票。
3、憑票抵扣有幾種進項稅額抵扣規定？
答：有3+2種抵扣規定，其中(zhōng)三種是普遍規定，兩種是特殊規定。
三種普遍規定：一(yī)是收到一(yī)般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發票或海關專用繳款書(shū)，按發票上的稅額抵扣；因爲農産品2019年4月1日以後的稅率是9%，所以這個發票上的稅額，等于金額×9%。
二是從小(xiǎo)規模納稅人購進農産品，取得3%征收率的增值稅專用發票。從2019年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅。
三是從農業生(shēng)産者手中(zhōng)購進農産品，按收購發票和銷售發票，注明的買價和9%扣除率計算進項稅。
兩種特殊規定：一(yī)是如果企業能分(fēn)别核算，購進的農産品确實是用于生(shēng)産13%稅率的貨物(wù)的，在領用當期加計扣除1%的進項稅，也就等于實際扣除率是10%。
二是如果企業未分(fēn)别核算，購進的農産品既用于了13%的貨物(wù)，又(yòu)用于了其他貨物(wù)服務，這時除了不能享受加計扣除，而且從小(xiǎo)規模納稅人取得的3%的專票，也隻能按照3%抵扣，不能按照票面金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅。
4、如何理解農産品銷售發票？
答：這個農産品銷售發票，是指農業生(shēng)産者銷售自産農産品适用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發票。農業生(shēng)産者既包括企業，也包括農業合作社和個人（個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶和自然人）
農産品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水産業生(shēng)産的各種植物(wù)、動物(wù)的初級産品。具體(tǐ)征稅範圍暫繼續按照《财政部、國家稅務總局關于印發〈農業産品征稅範圍注釋〉的通知(zhī)》（财稅字〔1995〕52号）及現行相關規定執行，并包括挂面、幹姜、姜黃、玉米胚芽、動物(wù)骨粒、按照《食品安全國家标準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生(shēng)産的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家标準—滅菌乳》（GB25190—2010）生(shēng)産的滅菌乳。
5、農産品免稅發票有哪幾種情形？可計算抵扣進項稅的有哪些？
答：目前能開(kāi)具農産品免稅發票的有以下(xià)六種情況：
一(yī)是農業生(shēng)産者銷售自産初級農産品（《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條）；
二是農民專業合作社銷售本社成員(yuán)生(shēng)産的農業産品（财稅〔2008〕81号）；
三是制種企業在特定生(shēng)産經營模式下(xià)，生(shēng)産銷售種子（國家稅務總局公告2010年第17号）
四是從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜（财稅[2011]137号）
五是從事農産品批發、零售的納稅人銷售部分(fēn)鮮活肉蛋産品（财稅[2012]75号）
六是采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽（國家稅務總局公告2013年第8号）
上述六種可開(kāi)具農産品免稅發票的情形中(zhōng)，第一(yī)、二、三、六種均視爲農業生(shēng)産者銷售自産的農産品，取得這四種免稅發票，可以按農産品銷售發票計算抵扣進項稅。而取得第四、五種情況的免稅發票，不能計算抵扣進項稅。
6、農産品收購發票領購開(kāi)具中(zhōng)應該注意什麽？
答：一(yī)般納稅人如果需要開(kāi)具農産品收購發票，需要向當地稅務主管部門申請領購，經過批準後才能開(kāi)具。一(yī)般來說，需要向稅務機關就本公司的生(shēng)産經營情況做出說明，比如企業的類型（屬于購銷企業還是生(shēng)産企業）、注冊資(zī)金、流動資(zī)金、經營的主要産品（或商(shāng)品）、經營場所；生(shēng)産型企業的年設計生(shēng)産能力、主要原材料品種；購買農産品品種、購銷計劃、收購及銷售渠道、相關的倉儲設施或設備等。
農産品收購發票，納稅人隻能是向農業生(shēng)産者個人購買自産農産品這種業務才能開(kāi)具；如果向從事農業生(shēng)産的自然人以外(wài)的單位和個人購進農産品，應向對方索取增值稅專用發票或普通發票，不能自行開(kāi)具農産品收購發票。
納稅人應按規定妥善保管向從事農業生(shēng)産的自然人收購自産農産品業務相關的原始憑證以備查驗，如從事農業生(shēng)産的自然人的身份證複印件、收購農産品的過磅單、入庫單、收付款憑證等。
很多納稅人對此重視不夠，經常會出現身份證信息錯誤、遺失，以及弄虛作假的行爲，在稅務機關進行檢查時，如果企業無法提供相應的材料，會被認定爲不真實的交易行爲，面臨虛開(kāi)發票的風險。
财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号《财政部 稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》：納稅人購進農産品，原适用10%扣除率的，扣除率調整爲9%。納稅人購進用于生(shēng)産或者委托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)的農産品，按照10%的扣除率計算進項稅額。公告自2019年4月1日起執行。
有關農産品扣除率幾個典型問題
1. 增值稅一(yī)般納稅人購進農産品（未采用農産品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額？
答：增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書(shū)、農産品收購發票或銷售發票抵扣進項稅額。
2. 增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，取得流通環節小(xiǎo)規模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發票，能否用于計算可抵扣進項稅額？
答：增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，取得流通環節小(xiǎo)規模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發票，不得計算抵扣進項稅額。
3. 增值稅一(yī)般納稅人從批發、零售環節購進适用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發票，能否作爲計算抵扣進項稅額的憑證？
答：增值稅一(yī)般納稅人從批發、零售環節購進适用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發票，不得作爲計算抵扣進項稅額的憑證。
4. 增值稅一(yī)般納稅人(農産品深加工(gōng)企業除外(wài))購進農産品，從小(xiǎo)規模納稅人取得增值稅專用發票的，如何計算進項稅額？
答：增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小(xiǎo)規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
5. 增值稅一(yī)般納稅人(農産品深加工(gōng)企業除外(wài))購進農産品，取得（開(kāi)具）農産品銷售發票或收購發票的，如何計算進項稅額？
答：增值稅一(yī)般納稅人購進農産品，取得（開(kāi)具）農産品銷售發票或收購發票的，以農産品銷售發票或收購發票上注明的農産品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
6. 生(shēng)活服務業納稅人同時兼營農産品深加工(gōng)，能否同時适用農産品加計扣除以及加計抵減政策？
答：按照《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部稅務總局 海關總署公告2019年第39号）的規定，提供生(shēng)活服務的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以适用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農産品深加工(gōng)業務，其購進用于生(shēng)産或者委托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)的農産品，可按照10%扣除率計算進項稅額，并可同時适用加計抵減政策。
7、我(wǒ)公司是增值稅一(yī)般納稅人，購進的農産品既用于生(shēng)産13%稅率的貨物(wù)又(yòu)用于生(shēng)産銷售其他貨物(wù)服務，目前未分(fēn)别核算。請問可以按照10%的扣除率計算進項稅額嗎(ma)？
答：不可以。按照《财政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知(zhī)》（财稅〔2017〕37号）規定的原則，納稅人購進農産品既用于生(shēng)産13%稅率貨物(wù)又(yòu)用于生(shēng)産銷售其他貨物(wù)服務的，需要分(fēn)别核算。未分(fēn)别核算的，統一(yī)以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額爲進項稅額，或以農産品收購發票或銷售發票上注明的農産品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
8、納稅人2019年3月31日前購進農産品已按10%扣除率扣除，2019年4月領用時用于生(shēng)産或委托加工(gōng)13%稅率的貨物(wù)，能否加計抵扣？如果能，可加計扣除比例是2%還是1%？
答：2019年4月1日以後，納稅人領用農産品用于生(shēng)産或委托加工(gōng)13%稅率的貨物(wù)，統一(yī)按照1%加計抵扣，不再區分(fēn)所購進農産品是在4月1日前還是4月1日後。
9、稅收政策規定，納稅人購進用于生(shēng)産13%稅率貨物(wù)的農産品，按照10%的扣除率計算進項稅額。我(wǒ)公司未納入農産品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生(shēng)産13%稅率貨物(wù)，請問2019年4月1日後購進的農産品，能否在農産品購入環節直接抵扣10%進項稅額？
答：不能在購入環節直接抵扣10%進項稅額。根據現行增值稅政策規定，2019年4月1日後，納稅人購進農産品，在購入當期，應遵從農産品抵扣的一(yī)般規定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農産品用于生(shēng)産或者委托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)，則在生(shēng)産領用當期，再加計抵扣1個百分(fēn)點。
10、我(wǒ)公司未納入農産品增值稅進項稅額核定扣除試點，從小(xiǎo)規模納稅人處購進農産品取得的增值稅專用發票，用于生(shēng)産13%稅率的貨物(wù)，請問可以按10%的扣除率計算進項稅額嗎(ma)？
答：可以。39号公告第二條規定，納稅人購進用于生(shēng)産或者委托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)的農産品，按照10%的扣除率計算進項稅額。你公司從小(xiǎo)規模納稅人購進農産品取得的3%征收率的增值稅專用發票，用于生(shēng)産13%稅率的貨物(wù)，符合上述規定的，可以根據規定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進項稅額。
11、我(wǒ)公司适用農産品增值稅進項稅額核定扣除辦法，請問2019年4月1日以後，購進農産品适用的扣除率是多少？
答：《農産品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（财稅〔2012〕38号印發）規定，農産品增值稅進項稅額扣除率爲銷售貨物(wù)的适用稅率。39号公告第一(yī)條規定，增值稅一(yī)般納稅人發生(shēng)增值稅應稅銷售行爲或者進口貨物(wù)，原适用16%稅率的，稅率調整爲13%；原适用10%稅率的，稅率調整爲9%。上述規定自2019年4月1日起執行。因此，2019年4月1日以後，如果你公司銷售的貨物(wù)适用增值稅稅率爲13%，則對應的扣除率爲13%；如果銷售的貨物(wù)适用增值稅稅率爲9%，則扣除率爲9%。