關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀
發布時間：2023/12/5 閱讀量：149
近日，國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下(xià)簡稱《辦法》）。現解讀如下(xià)：
一(yī)、出台背景
2008年,《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》（以下(xià)簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一(yī)并規範了稅前扣除範圍和标準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體(tǐ)解釋，征管實踐中(zhōng)主要依據《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中(zhōng)華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規範性文件執行，存在管理規定較爲分(fēn)散、征納雙方認識存在分(fēn)歧等情況。爲了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下(xià)簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規範稅收執法，優化營商(shāng)環境，國家稅務總局制定了《辦法》。
二、主要意義
稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一(yī)認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、适用範圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明确。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放(fàng)管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放(fàng)管服”改革精神将起到積極促進作用。一(yī)是《辦法》明确收款憑證、内部憑證、分(fēn)割單等也可以作爲稅前扣除憑證，将減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫内容、取得時間、補開(kāi)、換開(kāi)要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身财務管理和内控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外(wài)部憑證或者取得不合規外(wài)部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。
三、主要内容
（一(yī)）适用範圍
《辦法》适用的納稅人主體(tǐ)爲企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。
（二）基本原則
由于稅前扣除憑證難以一(yī)一(yī)列示，通過明确管理原則，有利于消除争議，确保納稅人和稅務機關共同遵循、規範處理。稅前扣除憑證在管理中(zhōng)應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，隻有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作爲企業支出在稅前扣除的證明資(zī)料。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系
稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除範圍和标準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。
（四）稅前扣除憑證與相關資(zī)料的關系
企業在經營活動、經濟往來中(zhōng)常常伴生(shēng)有合同協議、付款憑證等相關資(zī)料，在某些情形下(xià)，則爲支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書(shū)。以上資(zī)料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資(zī)料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在内的有關部門、機構或者人員(yuán)核實。
（五）稅前扣除憑證的種類
根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》将其分(fēn)爲内部憑證和外(wài)部憑證。内部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生(shēng)支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員(yuán)工(gōng)的工(gōng)資(zī)，工(gōng)資(zī)表等會計原始憑證即爲内部憑證。外(wài)部憑證是指企業發生(shēng)經營活動和其他事項時，取得的發票、财政票據、完稅憑證、分(fēn)割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中(zhōng)，發票包括紙(zhǐ)質發票和電子發票，也包括稅務機關代開(kāi)的發票。
（六）取得稅前扣除憑證的時間要求
企業應在支出發生(shēng)時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下(xià)企業可能需要補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的稅前扣除憑證，爲此，《辦法》規定了企業應在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。
（七）外(wài)部憑證的稅務處理
企業在規定期限内取得符合規定的發票、其他外(wài)部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外(wài)部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外(wài)部憑證的，可以按照以下(xià)規定處理：
1.彙算清繳期結束前的稅務處理
（1）能夠補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發票、其他外(wài)部憑證的，相應支出可以稅前扣除。
（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發票、其他外(wài)部憑證的，憑相關資(zī)料證實支出真實性後，相應支出可以稅前扣除。
（3）未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發票、其他外(wài)部憑證并且未能憑相關資(zī)料證實支出真實性的，相應支出不得在發生(shēng)年度稅前扣除。
2.彙算清繳期結束後的稅務處理
（1）由于一(yī)些原因（如購銷合同、工(gōng)程項目糾紛等），企業在規定的期限内未能取得符合規定的發票、其他外(wài)部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外(wài)部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以
一(yī)、出台背景
2008年,《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》（以下(xià)簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例統一(yī)并規範了稅前扣除範圍和标準，但是未對稅前扣除憑證做出系統規定和具體(tǐ)解釋，征管實踐中(zhōng)主要依據《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中(zhōng)華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的稅收規範性文件執行，存在管理規定較爲分(fēn)散、征納雙方認識存在分(fēn)歧等情況。爲了加強企業所得稅稅前扣除憑證（以下(xià)簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規範稅收執法，優化營商(shāng)環境，國家稅務總局制定了《辦法》。
二、主要意義
稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統一(yī)認識、易于判斷、利于操作出發，對稅前扣除憑證的相關概念、适用範圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理、特殊情形稅務處理等予以明确。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放(fàng)管結合，優化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統“放(fàng)管服”改革精神将起到積極促進作用。一(yī)是《辦法》明确收款憑證、内部憑證、分(fēn)割單等也可以作爲稅前扣除憑證，将減輕納稅人的辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫内容、取得時間、補開(kāi)、換開(kāi)要求等方面進行了詳細的規定，有利于企業加強自身财務管理和内控管理，減少稅收風險。三是針對企業未取得外(wài)部憑證或者取得不合規外(wài)部憑證的情形，《辦法》規定了補救措施，保障了納稅人合法權益。
三、主要内容
（一(yī)）适用範圍
《辦法》适用的納稅人主體(tǐ)爲企業所得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。
（二）基本原則
由于稅前扣除憑證難以一(yī)一(yī)列示，通過明确管理原則，有利于消除争議，确保納稅人和稅務機關共同遵循、規範處理。稅前扣除憑證在管理中(zhōng)應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯性是核心，隻有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明力時，才能作爲企業支出在稅前扣除的證明資(zī)料。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關系
稅前扣除憑證是企業計算企業所得稅應納稅所得額時，扣除相關支出的依據。企業支出的稅前扣除範圍和标準應當按照企業所得稅法及其實施條例等相關規定執行。
（四）稅前扣除憑證與相關資(zī)料的關系
企業在經營活動、經濟往來中(zhōng)常常伴生(shēng)有合同協議、付款憑證等相關資(zī)料，在某些情形下(xià)，則爲支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的裁判文書(shū)。以上資(zī)料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資(zī)料，企業也應按照法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在内的有關部門、機構或者人員(yuán)核實。
（五）稅前扣除憑證的種類
根據稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》将其分(fēn)爲内部憑證和外(wài)部憑證。内部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生(shēng)支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業支付給員(yuán)工(gōng)的工(gōng)資(zī)，工(gōng)資(zī)表等會計原始憑證即爲内部憑證。外(wài)部憑證是指企業發生(shēng)經營活動和其他事項時，取得的發票、财政票據、完稅憑證、分(fēn)割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中(zhōng)，發票包括紙(zhǐ)質發票和電子發票，也包括稅務機關代開(kāi)的發票。
（六）取得稅前扣除憑證的時間要求
企業應在支出發生(shēng)時取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下(xià)企業可能需要補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的稅前扣除憑證，爲此，《辦法》規定了企業應在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。
（七）外(wài)部憑證的稅務處理
企業在規定期限内取得符合規定的發票、其他外(wài)部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發票、其他外(wài)部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外(wài)部憑證的，可以按照以下(xià)規定處理：
1.彙算清繳期結束前的稅務處理
（1）能夠補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發票、其他外(wài)部憑證的，相應支出可以稅前扣除。
（2）因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發票、其他外(wài)部憑證的，憑相關資(zī)料證實支出真實性後，相應支出可以稅前扣除。
（3）未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發票、其他外(wài)部憑證并且未能憑相關資(zī)料證實支出真實性的，相應支出不得在發生(shēng)年度稅前扣除。
2.彙算清繳期結束後的稅務處理
（1）由于一(yī)些原因（如購銷合同、工(gōng)程項目糾紛等），企業在規定的期限内未能取得符合規定的發票、其他外(wài)部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外(wài)部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的，待以