8月18日，國家稅務總局發布了《支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展稅費(fèi)優惠政策指引（1.0）》，案例式解讀新政，一(yī)起來學習吧~
月銷售額10萬以下(xià)免征增值稅
【享受主體(tǐ)】
增值稅小(xiǎo)規模納稅人
【優惠内容】
自2023年1月1日至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下(xià)（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅。
溫馨提示：
（1）小(xiǎo)規模納稅人以季度爲納稅期的，季度銷售額不超過30萬元，可享受優惠；
（2）銷售額不含銷售不動産的銷售額；
（3）一(yī)次性收取租金的，分(fēn)攤後的月租金不超過10萬元的，可享受優惠。
【政策案例】
某小(xiǎo)規模納稅人2023年7-9月的銷售額（不含稅）分(fēn)别是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則9月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅标準，可減按1%繳納增值稅，7月、8月的6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年3季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅标準，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。
增值稅征收率3%→1%
【享受主體(tǐ)】
增值稅小(xiǎo)規模納稅人
【優惠内容】
自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
【政策案例】
一(yī)家餐飲公司爲按月申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年8月5日爲客戶開(kāi)具了2萬元的3%征收率增值稅普通發票。8月實際月銷售額爲15萬元，均爲3%征收率的銷售收入，因公司客戶爲個人，無法收回已開(kāi)具發票，還能否享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策？
解析：此種情形下(xià)，該餐飲企業3%征收率的銷售收入15萬元，可以在申報納稅時直接進行減稅申報，享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策。爲減輕納稅人辦稅負擔，無需對已開(kāi)具的3%征收率的增值稅普通發票進行作廢或換開(kāi)。但需要注意的是，按照《中(zhōng)華人民共和國發票管理辦法》等相關規定，納稅人應如實開(kāi)具發票，因此，今後享受3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策時，如需開(kāi)具增值稅普通發票，應按照1%征收率開(kāi)具。
“六稅兩費(fèi)”減半征收
【享受主體(tǐ)】
增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶
【優惠内容】
自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶減半征收資(zī)源稅（不含水資(zī)源稅）、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶已依法享受資(zī)源稅、城市維護建設稅、房産稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等其他優惠政策的，可疊加享受此項優惠政策。
【政策案例】
甲企業爲小(xiǎo)型微利企業，符合《财政部稅務總局關于繼續實施物(wù)流企業大(dà)宗商(shāng)品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的公告》（2023年第5号，以下(xià)簡稱5号公告）規定的“物(wù)流企業”條件，當地的城鎮土地使用稅稅額标準爲20元/平方米，該企業自有的大(dà)宗商(shāng)品倉儲設施用地面積爲10000平方米，可按5号公告規定享受城鎮土地使用稅減按50%計征優惠。甲企業是否可以疊加享受“六稅兩費(fèi)”減半征收優惠政策，年應納稅額是多少？
解析：根據《财政部稅務總局關于進一(yī)步支持小(xiǎo)微企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發展有關稅費(fèi)政策的公告》（2023年第12号）第四條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人、小(xiǎo)型微利企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶已依法享受其他優惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”減半征收優惠政策。在納稅申報時，甲企業可先享受物(wù)流企業大(dà)宗商(shāng)品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策，再按減免後的金額享受“六稅兩費(fèi)”優惠政策，兩項優惠政策疊加減免後的應納稅額爲：20×10000×50%×50%=50000元。
小(xiǎo)微企業減免企業所得稅
【享受主體(tǐ)】
小(xiǎo)型微利企業
【優惠内容】
對小(xiǎo)型微利企業減按25%計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅政策，延續執行至2027年12月31日。
【政策案例】
A企業2022年成立，從事國家非限制和禁止行業，2023年1季度季初、季末的從業人數分(fēn)别爲120人、200人，1季度季初、季末的資(zī)産總額分(fēn)别爲2000萬元、4000萬元，1季度的應納稅所得額爲190萬元。
解析：2023年1季度，A企業“從業人數”的季度平均值爲160人，“資(zī)産總額”的季度平均值爲3000萬元，應納稅所得額爲190萬元。符合關于小(xiǎo)型微利企業預繳企業所得稅時的判斷标準：從事國家非限制和禁止行業，且同時符合截至本期預繳申報所屬期末資(zī)産總額季度平均值不超過5000萬元、從業人數季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元，可以享受優惠政策。A企業1季度的應納稅額爲：190×25%×20%=9.5（萬元）。
個體(tǐ)戶減半征收個稅
【享受主體(tǐ)】
個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶
【優惠内容】
2023年1月1日至2027年12月31日，對個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分(fēn)，減半征收個人所得稅。個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶在享受現行其他個人所得稅優惠政策的基礎上，可疊加享受本條優惠政策。
【政策案例】
例1：納稅人張某同時經營個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶A和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶B，年應納稅所得額分(fēn)别爲80萬元和150萬元，那麽張某在年度彙總納稅申報時，可以享受減半征收個人所得稅政策的應納稅所得額爲200萬元。
例2：納稅人李某經營個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶C，年應納稅所得額爲80000元（适用稅率10%，速算扣除數1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那麽李某該項政策的減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×50%=2250元。
例3：納稅人吳某經營個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶D，年應納稅所得額爲2400000元（适用稅率35%，速算扣除數65500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額6000元，那麽吳某該項政策的減免稅額=[（2000000×35%-65500）-6000×2000000÷2400000]×50%=314750元。
1000萬以下(xià)小(xiǎo)額貸款利息免征增值稅
【享受主體(tǐ)】
向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款的金融機構
【優惠内容】
2027年12月31日前，對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下(xià)兩種方法之一(yī)适用免稅：
（1）對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)的，利率水平不高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅；高于全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%的單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，按照現行政策規定繳納增值稅。
（2）對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)單筆小(xiǎo)額貸款取得的利息收入中(zhōng)，不高于該筆貸款按照全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）150%（含本數）計算的利息收入部分(fēn)，免征增值稅；超過部分(fēn)按照現行政策規定繳納增值稅。
金融機構可按會計年度在以上兩種方法之間選定其一(yī)作爲該年的免稅适用方法，一(yī)經選定，該會計年度内不得變更。
【政策案例】
A銀行是一(yī)家通過2022年度監管部門“兩增兩控”考核的機構。2023年第3季度，全國銀行間同業拆借中(zhōng)心公布的貸款市場報價利率（LPR）爲3.55%，A銀行累計向5戶小(xiǎo)微企業發放(fàng)5筆1000萬元以下(xià)的小(xiǎo)額貸款，其中(zhōng)：3筆年利率爲6%，第3季度确認利息收入36萬元（不含稅，下(xià)同），2筆年利率爲3%，第3季度确認利息收入12萬元。10月份，A銀行在進行納稅申報時，可按會計年度在規定的兩種方法之間選定其中(zhōng)一(yī)種作爲該年的免稅适用方法，享受免征增值稅優惠；免稅适用方法一(yī)經選定，該會計年度内不得變更。
方法一(yī)：A銀行3筆6%利率【超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小(xiǎo)額貸款利息收入不适用免征增值稅優惠，應按照6%稅率計算增值稅銷項稅額2.16萬元（=36×6%）。2筆3%利率【未超過LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小(xiǎo)額貸款利息收入可以按規定免征增值稅0.72萬元（=12×6%）。按照方法一(yī)，A銀行合計免征增值稅0.72萬元。
方法二：A銀行3筆6%利率的小(xiǎo)額貸款取得的利息收入中(zhōng)，不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分(fēn)（31.95=36×5.325%÷6%），可以按規定免征增值稅1.917萬元（=31.95×6%）；高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入部分(fēn)（4.05=36-31.95），不能享受免稅優惠，應按照6%稅率計算增值稅銷項稅額0.243萬元（=4.05×6%）。2筆3%利率的小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，均不高于該筆貸款按照LPR150%計算的利息收入，可以按規定免征增值稅0.72萬元（=12*6%）。按照方法二，A銀行合計免征增值稅2.637萬元。
100萬及以下(xià)貸款利息收入免征增值稅
【享受主體(tǐ)】
向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款的金融機構
【優惠内容】
2027年12月31日前，對金融機構向小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶發放(fàng)小(xiǎo)額貸款取得的利息收入，免征增值稅。
【政策案例】
2024年第1季度，假設A銀行向30戶小(xiǎo)型企業、微型企業發放(fàng)的單筆額度100萬元以下(xià)的小(xiǎo)額貸款，取得的利息收入共計300萬元（不含稅收入）。4月份A銀行納稅申報時，可直接申報享受免稅政策，對應免稅額18萬元（=300×6%）。
融資(zī)擔保及再擔保業務免征增值稅
【享受主體(tǐ)】
爲農戶、小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶借款、發行債券提供融資(zī)擔保以及爲上述融資(zī)擔保（以下(xià)稱“原擔保”）提供再擔保的納稅人。
【優惠内容】
2027年12月31日前，納稅人爲農戶、小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶借款、發行債券提供融資(zī)擔保取得的擔保費(fèi)收入，以及爲原擔保提供再擔保取得的再擔保費(fèi)收入，免征增值稅。
【政策案例】
2024年1月，假設A公司爲10戶農戶、小(xiǎo)型企業、微型企業及個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶借款、發行債券提供融資(zī)擔保取得的擔保費(fèi)收入10萬元（不含稅收入）。2月份A公司納稅申報時，可直接申報享受免稅政策，對應免稅額0.6萬元（=10×6%）。
借款合同免征印花稅
【享受主體(tǐ)】
金融機構和小(xiǎo)型企業、微型企業
【優惠内容】
2027年12月31日前，對金融機構與小(xiǎo)型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。
【政策案例】
甲企業爲微型企業，2023年5月與乙銀行簽訂了借款合同，借款10萬元，期限一(yī)年，年利率4%。甲企業、乙銀行是否都可以享受免征借款合同印花稅優惠？
根據《财政部稅務總局關于印花稅若幹事項政策執行口徑的公告》（2022年第22号）第四條第（一(yī)）項規定，對應稅憑證适用印花稅減免優惠的，書(shū)立該應稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明确特定納稅人适用印花稅減免優惠的除外(wài)。因此，甲企業、乙銀行申報該筆借款合同印花稅時，均可享受免征印花稅優惠。
創投企業和天使投資(zī)個稅優惠
【享受主體(tǐ)】
公司制創業投資(zī)企業、有限合夥制創業投資(zī)企業合夥人和天使投資(zī)個人
【優惠内容】
（一(yī)）公司制創業投資(zī)企業采取股權投資(zī)方式直接投資(zī)于種子期、初創期科技型企業（以下(xià)簡稱初創科技型企業）滿2年（24個月，下(xià)同）的，可以按照投資(zī)額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創業投資(zī)企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。
（二）有限合夥制創業投資(zī)企業（以下(xià)簡稱合夥創投企業）采取股權投資(zī)方式直接投資(zī)于初創科技型企業滿2年的，該合夥創投企業的合夥人分(fēn)别按以下(xià)方式處理：
1.法人合夥人可以按照對初創科技型企業投資(zī)額的70%抵扣法人合夥人從合夥創投企業分(fēn)得的所得；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。
2.個人合夥人可以按照對初創科技型企業投資(zī)額的70%抵扣個人合夥人從合夥創投企業分(fēn)得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結轉抵扣。
（三）天使投資(zī)個人采取股權投資(zī)方式直接投資(zī)于初創科技型企業滿2年的，可以按照投資(zī)額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額；當期不足抵扣的，可以在以後取得轉讓該初創科技型企業股權的應納稅所得額時結轉抵扣。
天使投資(zī)個人投資(zī)多個初創科技型企業的，對其中(zhōng)辦理注銷清算的初創科技型企業，天使投資(zī)個人對其投資(zī)額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月内抵扣天使投資(zī)個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。
重點群體(tǐ)創業稅費(fèi)減免政策
【享受主體(tǐ)】
脫貧人口（含防止返貧監測對象）、持《就業創業證》（注明“自主創業稅收政策”或“畢業年度内自主創業稅收政策”）或《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”）的人員(yuán)，
具體(tǐ)包括：
1.納入全國防止返貧監測和銜接推進鄉村(cūn)振興信息系統的脫貧人口。
2.在人力資(zī)源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員(yuán)。
3.零就業家庭、享受城市居民最低生(shēng)活保障家庭勞動年齡内的登記失業人員(yuán)。
4.畢業年度内高校畢業生(shēng)。高校畢業生(shēng)是指實施高等學曆教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業的學生(shēng)；畢業年度是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日。
【優惠内容】
自2023年1月1日至2027年12月31日，上述人員(yuán)從事個體(tǐ)經營的，自辦理個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶登記當月起，在3年（36個月）内按每戶每年20000元爲限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額标準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度内确定具體(tǐ)限額标準。
退役士兵創業稅費(fèi)減免政策
【享受主體(tǐ)】
自主就業的退役士兵
【優惠内容】
自2023年1月1日至2027年12月31日，自主就業退役士兵從事個體(tǐ)經營的，自辦理個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶登記當月起，在3年（36個月）内按每戶每年20000元爲限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額标準最高可上浮20%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度内确定具體(tǐ)限額标準。
吸納重點群體(tǐ)就業稅費(fèi)減免政策
【享受主體(tǐ)】
招用脫貧人口，以及在人力資(zī)源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）人員(yuán)，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的企業。
【優惠内容】
自2023年1月1日至2027年12月31日，企業招用脫貧人口，以及在人力資(zī)源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）的人員(yuán)，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年内按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額标準爲每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度内确定具體(tǐ)定額标準。
吸納退役士兵就業稅費(fèi)減免政策
【享受主體(tǐ)】
招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的企業
【優惠内容】
2023年1月1日至2027年12月31日，招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年内按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額标準爲每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區、直轄市人民政府可根據本地區實際情況在此幅度内确定具體(tǐ)定額标準。
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