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增值稅差額征稅及開(kāi)票那些事
發布時間：2023/9/13 閱讀量：232
背景：蘇州ABC有限公司是一(yī)般納稅人，提供勞務派遣服務适用差額征稅，含稅銷售額10萬元，向用工(gōng)單位收取用于支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)工(gōng)資(zī)、福利和五險一(yī)金的費(fèi)用8萬元，征收率5%。
關于開(kāi)票，有兩種方式可選擇：
第一(yī)種：如果不選擇适用差額征稅，而是按照一(yī)般計稅方法，則10萬元應該全部開(kāi)具6%稅率的發票。
第二種：如果選擇差額征收，則開(kāi)票方式可三選一(yī)：
1、開(kāi)具增值稅專用發票2萬元，征收率5%，開(kāi)具普通發票8萬元(爲支付工(gōng)資(zī)、福利、五險一(yī)金的部分(fēn))。
2、全額開(kāi)具普通發票10萬元。
3、通過系統差額開(kāi)票功能開(kāi)具專票，價稅合計10萬元，稅率顯示***，稅額952.38元，在備注欄備注差額征稅：8萬元。
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此案例屬于“差額部分(fēn)不得開(kāi)具專票”的情形，根據财稅(2016)36号、财稅(2016)47号、财稅(2016) 68号、财稅(2016)140号、國家稅務總局公告2016年第69号等文件，這類情形包含：
1、經紀代理服務：向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費(fèi)不得開(kāi)具專票。
2、試點納稅人提供有形動産融資(zī)性售後回租服務：向承租方收取的有形動産本金不得開(kāi)具專票。
3、旅遊服務：向旅遊服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費(fèi)用不得開(kāi)具專票。
4、勞務派遣服務：向用工(gōng)單位收取用于支付給勞務派遣員(yuán)工(gōng)工(gōng)資(zī)、福利和爲其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用不得開(kāi)具專票。
5、安保服務：向用工(gōng)單位收取用于支付員(yuán)工(gōng)工(gōng)資(zī)、福利和爲其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用不得開(kāi)具專票。
6、人力資(zī)源外(wài)包服務：受客戶單位委托代爲向客戶單位員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的工(gōng)資(zī)和代理繳納的社會保險、住房公積金不得開(kāi)具專票。
7、中(zhōng)國移動通信集團公司、中(zhōng)國聯合網絡通信集團有限公司、中(zhōng)國電信集團公司及其成員(yuán)單位通過手機短信公益特服号爲公益性機構接受捐款：接受的捐款不得開(kāi)具專票。
8、代理進口按規定免征進口增值稅的貨物(wù)：向委托方收取并代爲支付的款項不得開(kāi)具專票。
9、簽證代理服務：向服務接受方收取并代爲支付給外(wài)交部和外(wài)國駐華使（領）館的簽證費(fèi)、認證費(fèi)不得開(kāi)具專票。
10、境外(wài)單位通過教育部考試中(zhōng)心及其直屈單位在境内開(kāi)展考試，教育部考試中(zhōng)心及其直屬單位提供的教育輔助服務：代爲收取并支付給境外(wài)單位考試費(fèi)不得開(kāi)具專票。
11、金融商(shāng)品轉讓：不得開(kāi)具專票，可根據“賣出價－買入價”差額征稅。
其他情況：差額征稅時，差額部份可以開(kāi)具專票
“差額部分(fēn)可以開(kāi)具專票”的情形
甲物(wù)業公司爲增值稅一(yī)般納稅人，向乙公司(屬于一(yī)般納稅人)收取水費(fèi)含稅10000元，支付自來水公司水費(fèi)含稅9000元（取得增值稅普通發票），根據國家稅務總局公告2016年第54号，甲物(wù)業公司按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
開(kāi)票方式可二選一(yī)：
1、全額開(kāi)具專票。
2、全額開(kāi)具普票。
甲公司納稅申報
在《增值稅納稅申報表附列資(zī)料》(一(yī))的第12行“3%征收率的服務、不動産和無形資(zī)産”對應的欄次中(zhōng)：第11列“價稅合計”填寫10000元，第12列"服務、不動産和無形資(zī)産扣除項目本期實際扣除金額"填寫9000元。
相關依據：
根據财稅(2016)36号、财稅(2016)39号、國家稅務總局公告2016年第14、17、18号等文件，這類情形包含：
1、中(zhōng)國證券登記結算公司的銷售額：證券結算風險基金；代收代付的證券公司資(zī)金交收違約墊付資(zī)金利息；結算過程中(zhōng)代收代付的資(zī)金交收違約罰息可差額征稅。
2、建築服務預繳以及建築服務簡易計稅可扣除支付的分(fēn)包款：分(fēn)包款部分(fēn)可差額征稅。
3、房地産銷售：向政府支付的土地價款可差額征稅。
4、符合規定的試點納稅人提供融資(zī)租賃服務：借款利息、債券利息和車(chē)輛購置稅可差額征稅。
5、符合規定的試點納稅人提供融資(zī)性售後回租服務：對外(wài)支付的借款利息（包括外(wài)彙和人民币）、發行債券利息可差額征稅。
6、提供物(wù)業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費(fèi)：收取水費(fèi)減支付水費(fèi)部分(fēn)可差額征稅。
7、納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權：取得土地使用權原價可差額征稅。
8、一(yī)般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動産：不動産購置原價或者取得不動産時的作價可差額征稅。
9、小(xiǎo)規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動産（不含其購買的住房）：不動産購置原價或者取得不動産時的作價可差額征稅。
10、個人轉讓其購買的住房：該項不動産的購置原價或者取得不動産時的作價可差額征稅。
11、北(běi)京市、上海市、廣州市和深圳市，個人将購買2年以上（含2年）的非普通住房對外(wài)銷售：銷售價扣減購買住房價款部分(fēn)按征收率5％繳納增值稅。
12、試點納稅人中(zhōng)的—般納稅人提供客運場站服務：承運方運費(fèi)可差額征稅。
13、航空運輸企業的銷售額：代收的機場建設費(fèi)和代售其他航空運輸企業客票可差額征稅。
14、自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業提供境外(wài)航段機票代理服務：向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外(wài)航段機票結算款和相關費(fèi)用可差額征稅。
15、提供廣告服務的納稅人繳納文化事業建設費(fèi)：支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費(fèi)可差額征稅。