企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一(yī)條 爲規範企業所得稅稅前扣除憑證（以下(xià)簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中(zhōng)華人民共和國企業所得稅法》（以下(xià)簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中(zhōng)華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生(shēng)，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條 稅前扣除憑證在管理中(zhōng)遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生(shēng)；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條 企業發生(shēng)支出，應取得稅前扣除憑證，作爲計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條 企業應在當年度企業所得稅法規定的彙算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業應将與稅前扣除憑證相關的資(zī)料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分(fēn)爲内部憑證和外(wài)部憑證。

内部憑證是指企業自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。内部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外(wài)部憑證是指企業發生(shēng)經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生(shēng)的憑證，包括但不限于發票（包括紙(zhǐ)質發票和電子發票）、财政票據、完稅憑證、收款憑證、分(fēn)割單等。

第九條 企業在境内發生(shēng)的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下(xià)簡稱“應稅項目”）的，對方爲已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開(kāi)的發票）作爲稅前扣除憑證；對方爲依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小(xiǎo)額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開(kāi)的發票或者收款憑證及内部憑證作爲稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證号、支出項目、收款金額等相關信息。

小(xiǎo)額零星經營業務的判斷标準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開(kāi)具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作爲稅前扣除憑證。

第十條 企業在境内發生(shēng)的支出項目不屬于應稅項目的，對方爲單位的，以對方開(kāi)具的發票以外(wài)的其他外(wài)部憑證作爲稅前扣除憑證；對方爲個人的，以内部憑證作爲稅前扣除憑證。

企業在境内發生(shēng)的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開(kāi)具發票的，可以發票作爲稅前扣除憑證。

第十一(yī)條 企業從境外(wài)購進貨物(wù)或者勞務發生(shēng)的支出，以對方開(kāi)具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費(fèi)繳納憑證作爲稅前扣除憑證。

第十二條 企業取得私自印制、僞造、變造、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫不規範等不符合規定的發票（以下(xià)簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外(wài)部憑證（以下(xià)簡稱“不合規其他外(wài)部憑證”），不得作爲稅前扣除憑證。

第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他外(wài)部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外(wài)部憑證的，若支出真實且已實際發生(shēng)，應當在當年度彙算清繳期結束前，要求對方補開(kāi)、換開(kāi)發票、其他外(wài)部憑證。補開(kāi)、換開(kāi)後的發票、其他外(wài)部憑證符合規定的，可以作爲稅前扣除憑證。

第十四條 企業在補開(kāi)、換開(kāi)發票、其他外(wài)部憑證過程中(zhōng)，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi)發票、其他外(wài)部憑證的，可憑以下(xià)資(zī)料證實支出真實性後，其支出允許稅前扣除：

（一(yī)）無法補開(kāi)、換開(kāi)發票、其他外(wài)部憑證原因的證明資(zī)料（包括工(gōng)商(shāng)注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破産公告等證明資(zī)料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物(wù)運輸的證明資(zī)料；

（五）貨物(wù)入庫、出庫内部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資(zī)料。

前款第一(yī)項至第三項爲必備資(zī)料。

第十五條 彙算清繳期結束後，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外(wài)部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外(wài)部憑證并且告知(zhī)企業的，企業應當自被告知(zhī)之日起60日内補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發票、其他外(wài)部憑證。其中(zhōng)，因對方特殊原因無法補開(kāi)、換開(kāi)發票、其他外(wài)部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知(zhī)之日起60日内提供可以證實其支出真實性的相關資(zī)料。

第十六條 企業在規定的期限未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發票、其他外(wài)部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資(zī)料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生(shēng)年度稅前扣除。

第十七條 除發生(shēng)本辦法第十五條規定的情形外(wài)，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外(wài)部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以後年度取得符合規定的發票、其他外(wài)部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資(zī)料，相應支出可以追補至該支出發生(shēng)年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。

第十八條 企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境内共同接受應納增值稅勞務（以下(xià)簡稱“應稅勞務”）發生(shēng)的支出，采取分(fēn)攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分(fēn)攤，企業以發票和分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開(kāi)具的分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境内共同接受非應稅勞務發生(shēng)的支出，采取分(fēn)攤方式的，企業以發票外(wài)的其他外(wài)部憑證和分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開(kāi)具的分(fēn)割單作爲稅前扣除憑證。

第十九條 企業租用（包括企業作爲單一(yī)承租方租用）辦公、生(shēng)産用房等資(zī)産發生(shēng)的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費(fèi)用，出租方作爲應稅項目開(kāi)具發票的，企業以發票作爲稅前扣除憑證；出租方采取分(fēn)攤方式的，企業以出租方開(kāi)具的其他外(wài)部憑證作爲稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。