在退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化的情況下(xià)，采用不同的退稅籌劃方法，可以使企業最大(dà)限度地享受國家優惠政策，從而提高企業的經濟效益。

1.貨物(wù)收購方式不同對出口退稅的影響

一(yī)般情況下(xià)，對退稅率小(xiǎo)于征稅率的貨物(wù)，出口企業從小(xiǎo)規模納稅人處進貨，比一(yī)般納稅人處進貨所實現的出口盈利高。這是因爲，從小(xiǎo)規模納稅人處進貨，征稅 率爲6％，退稅率也是6％，不會因征退稅率的不同而産生(shēng)增值稅差額并提高出口成本；而從一(yī)般納稅人處進貨，貨物(wù)退稅率低于征稅率，按規定其産生(shēng)的征退稅差 額須計入出口商(shāng)品成本中(zhōng)。兩者相比，前者進貨方式下(xià)出口成本較低，但盈利相對較高。

2.貿易經營方式不同對出口貨物(wù)退稅的影響

出口企業對國外(wài)來料加工(gōng)複出口的業務，大(dà)緻有三種方式：一(yī)是國外(wài)料件正常報關進口，繳納進口環節的增值稅（或消費(fèi)稅）及關稅，加工(gōng)複出口後再申請退還增 值稅（或消費(fèi)稅）；二是進料加工(gōng)方式，加工(gōng)複出口後，可對生(shēng)産及加工(gōng)環節的已繳納的增值稅申請辦理出口退稅；三是來料加工(gōng)方式下(xià)免征加工(gōng)費(fèi)應繳的增值稅， 且對其已耗的國産料件也不辦理出口退稅。從企業的角度，前種稅收籌劃方式應當舍棄，至于後兩種方式是否采用，需作具體(tǐ)分(fēn)析。

（1）在出口貨物(wù)的退稅率小(xiǎo)于征稅率時，作爲出口企業，當加工(gōng)複出口耗用的國産料件比較少的情況下(xià)，應選擇來料加工(gōng)方式。

因爲來料加工(gōng)業務免征增值稅，而進料加工(gōng)方式雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其征退稅間差額須計入出口貨物(wù)成本，故此種方法成本較大(dà)。相反， 當料件加工(gōng)使用的國産料件較多時，因進料加工(gōng)貿易方式下(xià)可辦理出口退稅，雖因退稅率低于征稅率會增加出口成本，但與來料加工(gōng)貿易方式相比，當耗用國産料件 數額增加到一(yī)定程度時，前者的成本等于甚至小(xiǎo)于後者的成本。因爲在來料加工(gōng)方式下(xià)，耗用的國産料件越多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本随國産料件數量 的增加而增大(dà)的現象。另外(wài)，作爲出口企業，對退稅率小(xiǎo)于征稅率的貨物(wù)，對進料加工(gōng)的貨物(wù)可采用委托加工(gōng)或者作價加工(gōng)方式。一(yī)般情況下(xià)，選擇委托加工(gōng)比選擇 作價加工(gōng)能使企業得到更多的經濟效益。

例如：某外(wài)貿公司1999年下(xià)半年開(kāi)展進料加工(gōng)服裝業務，免稅料件經所涉海關及稅務機關監管， 假如海關核定的進口料件免稅，且計稅組成價格爲300萬元，加工(gōng)費(fèi)爲100萬元，貨物(wù)出口後可辦理出口退稅9萬元(假設征稅率爲17％，退稅率爲9％)； 如果該企業将免稅進口的料件作價銷售給其它加工(gōng)企業，然後再購回成品出口，假設以300萬元作價銷售給其他加工(gōng)企業進行加工(gōng)，并以400萬元(貨物(wù)增值仍 然爲100萬元)購回後再出口，則可辦理出口退稅-15萬元(400x 9％-300x17％＝-15萬元)，即不但不退稅，還應補繳15萬元的增值稅， 造成這一(yī)現象的根本原因是退稅率小(xiǎo)于征稅率。故在進料加工(gōng)方式下(xià)，企業應選擇委托加工(gōng)而非作價加工(gōng)。

（2）在出口貨物(wù)耗用國産料件較 少的情況下(xià)，若出口企業開(kāi)展國外(wài)料件加工(gōng)複出口業務，應該選擇來料加工(gōng)貿易方式，而非進料加工(gōng)方式。另外(wài)，在進料加工(gōng)貿易方式情況下(xià)，無論貨物(wù)的退稅率是 否小(xiǎo)于征稅率，實行“免、抵、退”的現行稅收管理辦法，其加工(gōng)貨物(wù)的成本要比實行“先征後退”的管理辦法低很多。因爲，按稅法規定的計稅程序和公式計算， 這二種管理辦法下(xià)出口貨物(wù)的增值稅稅負雖然相同，但因“先征後退”的程序是先對出口貨物(wù)征稅後再退稅，須占用一(yī)定數額的生(shēng)産流動資(zī)金，這不僅會增加企業的 資(zī)本成本，而且會影響企業現金流量的周轉。而在“免、抵、退”稅收管理方式下(xià)，因出口貨物(wù)應退稅抵減了當期内銷貨物(wù)的應納增值稅，從而減少了增值稅資(zī)金的 占壓，進而大(dà)大(dà)降低了資(zī)金成本。

對于退稅率等于征稅率的産品，無論其利潤率有多高，采用“免抵、退”的自營出口貿易方式比采用來料加工(gōng)等“不征不退”的免稅方式要優惠。因爲這二種方式出口貨物(wù)均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅，而免稅方式則要将該項稅計入成本。

總之，不同貿易經營方式或者不同計退稅方式對企業的成本和收益及現金流轉有很大(dà)影響。綜合考慮，出口企業是采用來料加工(gōng)方式還是進料加工(gōng)方式，還應注意 貨物(wù)的所有權問題。來料加工(gōng)方式下(xià)，料件和成品的所有權都歸外(wài)商(shāng)所有承接來料加工(gōng)的出口企業隻收取加工(gōng)費(fèi)(工(gōng)繳費(fèi))，出口企業也沒有定價權；但進料加工(gōng)方 式下(xià)，料件及加工(gōng)後的成品的所有權及定價權都歸承接進料加工(gōng)的出口企業，因此，企業可通過提高貨物(wù)售價來增大(dà)出口産品的盈利率，從而最大(dà)限度地提高出口退 稅的數額。

3.貨物(wù)出口方式不同對出口退稅的影響

沒有出口經營權的生(shēng)産企業委托(也隻能委托)出口自産貨物(wù)，并 沒規定采用何種退稅管理辦法。但凡消費(fèi)稅征稅範圍内的貨物(wù)，須實行先征後退管理辦法。有出口經營權的生(shēng)産企業自營出口或委托出口的國産貨物(wù)，除另有規定的 外(wài)，一(yī)律實行“免、抵、退”稅收管理方法；屬消費(fèi)稅征稅範圍内的貨物(wù)，免征消費(fèi)稅。有出口經營權的生(shēng)産企業和外(wài)貿企業，既可自營出口貨物(wù)，也可委托出口貨 物(wù)。而且這兩種方式下(xià)，除了對不能退稅的貨物(wù)外(wài)，企業都可自行辦理出口貨物(wù)的退稅。同時，出口企業也可采取貨物(wù)買斷方式或将貨物(wù)再調撥銷售給其它外(wài)貿企業 後再出口，并辦理出口退稅。

（1）當外(wài)貿企業出口貨物(wù)受出口配額(出口許可證)限制或外(wài)貿企業所在地出口退稅指标不足，或某些人爲 原因影響正常出口退稅時，外(wài)貿企業可将已收購的貨物(wù)委托或再調撥銷售給其它外(wài)貿企業出口，收彙後，前者由自己辦理退稅，後者由接受調撥貨物(wù)的外(wài)貿企業辦理 推稅。這兩種方式下(xià)，雙方都可自行結彙且誰辦理出口退稅都不影響退稅。這樣，企業可在貨物(wù)出口收彙後及時取得應推的稅款。

（2）享有産品自營出口經營權的生(shēng)産企業，在出口退稅率低于征稅率時，如選擇通過将自産貨物(wù)銷售給相關聯外(wài)貿企業出口并由其退稅的辦法，可使生(shēng)産企業得到更多的出口退稅補貼。因爲目前在稅務上隻對企業所得稅方面的關聯有些規定，而對流轉稅方面的關聯規定甚少。

4.與國外(wài)公司簽定并執行成套工(gōng)程項目合同時

現行的出口退稅政策及法規主要是針對出口貨物(wù)而設計的。假如企業在出口成套設備（包括土建、安裝材料）合同中(zhōng)還包括一(yī)些勞務，那在這種情況下(xià)，應如何辦 理出口退稅呢？假如外(wài)貿公司與國内總包單位簽定了包括設備供貨、土建安裝等内容的總包合同，外(wài)貿公司可向國家稅務總局申請國内總包價85%的部分(fēn)，作爲出 口貨價申請退稅額度，并及時從國内總包單位或下(xià)屬分(fēn)包單位或設備、材料供應廠商(shāng)取得專用繳款書(shū)、增值稅專用發票，以便在貨物(wù)出口後及時向稅務部門辦理退 稅。

經測算，這種單獨向國家稅務局申請成套工(gōng)程項目合同退稅額度的方式，要比将成套工(gōng)程合同分(fēn)拆成設備（包括材料）及土建、安裝等勞務兩大(dà)部分(fēn)，可使企業多得退稅款5%--10%左右。

外(wài)貿企業遠期收彙且時間較長時，爲加快資(zī)金周轉，降低資(zī)金成本，在收彙前，企業可憑國外(wài)公司提供的銀行付款保函、期票、該國政府的擔保函、出口收彙保險單等單據的複印件，向國家稅務局單獨申請退稅額度